Документальное оформление и налогообложение ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННЫХ УСЛУГ
При осуществлении перевозок грузов, как на таможенной территории Украины, так и при международном сообщении, предприятие зачастую пользуется услугами транспортных экспедиторов. Отношения сторон по договору транспортного экспедирования регулируются нормами ГКУ (глава 65) и Законом Украины «О транспортно-экспедиторской деятельности» от 01.07.2004 г. № 1955-IV. Экспедитор по поручению клиентов организует перевозку грузов разными видами транспорта по территории Украины и иностранных государств, в том числе оформляет документы и организует работы согласно таможенным, карантинным и санитарным требованиям. В части услуг, за которые расчеты осуществляются экспедитором, но выполняются не экспедитором, а третьим лицом, такой экспедитор выступает в роли посредника. Если экспедитор выступает перед третьими лицами от имени заказчика, то отношения по договору экспедирования регулируются положениями договора поручения, а экспедитор выступает в качестве поверенного; если же экспедитор действует от своего имени, то применяются соответствующие правила договора комиссии, а экспедитор выступает в качестве комиссионера.
В соответствии со статьей 1006 ГКУ в обязанности поверенного входит представлять отчет о выполнении поручения и подтверждающие документы, если это предусмотрено условиями договора или характером поручения; в отношении отчета комиссионера указано в статье 1022 ГКУ.
Таким образом, оплата экспедитору денежных средств включает в себя:
- стоимость работ по организации перевозок, выполненных им непосредственно согласно условиям договора;
- компенсацию расходов экспедитора, что включает в себя оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных для выполнения договора, в том числе услуг перевозчиков, оплату сборов и обязательных платежей при выполнении договора, оплату страхования грузов и т.д.
Подтверждением расходов экспедитора являются документы: счета, накладные и прочие документы, выданные другими субъектами при выполнении экспедирования грузов, которые привлекались к выполнению договора. Факт предоставления услуги экспедитора при перевозке грузов подтверждается товарно-транспортными документами в зависимости от избранного вида транспорта (железнодорожными, автомобильными, авиационными накладными, коносаментами и т. п.), которые отражают путь груза, от пункта его отправления до пункта его назначения. Копии таких документов с подтверждающей надписью о соответствии их оригиналу должны предоставляться экспедитором вместе с отчетом заказчику, для которого они будут являться первичными документами, подтверждающие его валовые расходы.
Экспедитор кроме услуг по организации перевозок может также являться и перевозчиком, тогда стоимость услуг экспедитора будет состоять из платы за перевозку и экспедирование. Перевозчик указывается в графе 16 Международной транспортной накладной (CMR). В случае если экспедитор не является перевозчиком, он выступает посредником, и, следовательно, должен предоставить копии документов, подтверждающих стоимость услуг перевозчика. Наличие только акта выполненных работ, при отсутствии транспортных документов, не дает права предприятию на включение стоимости услуг в состав валовых расходов. В противном случае, по нашему мнению, существуют определенные налоговые риски отражения в валовых расходах стоимости услуг перевозки.
В налоговом учете стоимость услуг по договору транспортного экспедирования (вознаграждения экспедитору и компенсационных расходов) должна быть отражена следующим образом:
|
Вид расходов
|
Валовые расходы
|
Налоговый кредит по НДС
|
|
Вознаграждение экспедитору за услуги
|
Если исполнитель является плательщиком налога на прибыль по ставке 25% -
по «первому» событию в соответствии с
п.п. 11.2.1 Закона «О прибыли»
|
По «первому» событию в соответствии с п.п. 7.5.1 Закона «О НДС»
|
|
Если исполнитель является неплательщиком налога на прибыль - по дате фактического получения услуг в соответствии с п.п. 11.2.3 Закона «О прибыли»
|
|
Стоимость услуг третьих лиц, оплаченных экспедитором
|
В соответствии с п.п. 7.9.1 и 7.9.2 Закона «О прибыли» по дате выполнения услуг такими исполнителями при условии предоставления экспедитором заверенных копий первичных документов, подтверждающих такие расходы.
|
По дате получения работ, услуг, оплаченных экспедитором по поручению исполнителя, в соответствии с п. 4.7 Закона «О НДС»*
|
* В письме от 22.08.2008 г. № 17042/7/16-1517 ГНАУ выразила такое же мнение о порядке налогообложения НДС расходов экспедитора на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных к выполнению договора на транспортное экспедирование.
Предварительная оплата заказчиком компенсации расходов экспедитора не может быть отражена в валовых расходах заказчика по первому событию, так как в соответствии с п.п. 7.9.1 и 7.9.2 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 334/94-ВР от 28.12.1994 г. суммы денежных средств, поступающих исполнителю по договору экспедирования для оплаты третьих лиц, не должны отражаться ни в валовых доходах, ни в валовых расходах. То есть, отражение в валовых расходах суммы предварительной оплаты стоимости услуг, кроме непосредственного вознаграждения экспедитору, приводит к завышению валовых расходов в периоде оплаты, а в следующем периоде, когда такие услуги будут получены, наоборот, приведет к занижению валовых расходов на такую же сумму.
© ООО АФ «Капитал» 2008
