Операции со спецодеждой
Приказом Государственного комитета Украины по промышленной безопасности, охране труда и горного надзора от 24.03.08 № 53 утверждено Положение о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и прочими средствами индивидуальной защиты (далее - Положение № 53). Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 21.05.08 под № 446/15137 и вступает в силу 01.06.08. Положение № 53 отменяет действие аналогичного приказа Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда от 29.10.96 № 170 (далее – Приказ № 170).
Положение № 53 повторяет установленные Приказом № 170 правила выдачи и использования средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ), за исключением:
- порядка выдачи СИЗ бригадирам, мастерам, а также инженерно-техническим работникам и работникам, занимаемая должность которых считается старшей,
- порядка выдачи СИЗ сверх установленных норм,
- приводится форма личной карточки учета специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты в которой отражается учет выдачи работникам и возврата ими спецодежды (приложение 1).
Так, если раньше бригадирам и мастерам СИЗ выдавались такие же, как и рабочим соответствующих профессий, а инженерно-техническим работникам и работникам, занимаемая должность которых считается старшей, - при условии, что они выполняли работы, дающие право на получение СИЗ, то Положением № 53 предусмотрено, что вышеперечисленным лицам такая выдача может производиться только при условии их непосредственного участия в выполнении работ, дающих право работникам соответствующих профессий на получение СИЗ (п. 4.12 Положения № 53).
Такие изменения приводят к определенным налоговым последствиям для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и НДС. Порядок налогообложения операций по выдаче спецодежды наглядно представлен в таблице.
|
Средства индивидуальной защиты
|
|
Выданные в пределах установленных норм
|
Выданные сверх установленных норм
|
|
|
В результате порчи, досрочного износа по не зависящим от работника причинам
|
По коллективному договору
|
|
Низкое качество
|
Досрочный износ
|
|
|
Стоимость СИЗ включается в ВР, сумма НДС - в НК
|
Стоимость СИЗ не включается в ВР, сумма НДС - в НК
|
Стоимость СИЗ не включается в ВР, сумма НДС включается в НК
|
Стоимость СИЗ не включается в ВР, сумма НДС включается в НК
|
1) Стоимость СИЗ, выданных в пределах установленных норм, относится в состав валовых расходов предприятия согласно пп. 5.4.1 Закона «О прибыли», сумма НДС – в состав налогового кредита. Обязательным условием является использование таких СИЗ в хозяйственной деятельности предприятия.
Данное правило применяется также в случаях выдачи:
- двух комплектов СИЗ на два срока использования, в соответствии с п. 4.1 Положения № 53;
- СИЗ бригадирам без ограничений, поскольку такие работники оформлены на рабочие профессии и получают доплату за выполнение функций бригадира;
- СИЗ мастерам, при условии, что существуют доказательства непосредственного участия данных лиц в выполнении работ, дающих право работникам соответствующих профессий на их получение. Такими доказательствами могут служить должностная инструкция, заказ-наряд, расчетные листы по заработной плате, в которых четко будет указано, что работники принимают участие в выполнении определенных видов работ (получают оплату за такой труд);
- дежурной спецодежды, т.е. спецодежды, закрепленной за соответствующими рабочими местами или выдаваемой работникам только во время работ, для которых она предназначена. Правила использования дежурных СИЗ изложены в п. 4.6 Положения № 53.
2) СИЗ, выданные сверх установленных норм по причине их низкого качества. Например, работнику взамен ботинок, для которых не истек срок носки (подошва отклеилась) выданы новые ботинки.
Стоимость вновь выданных СИЗ не может быть включена в состав валовых расходов, а сумма НДС в состав налогового кредита.
Согласно п. 3.1 Положения № 53 приобретенные СИЗ должны иметь положительное заключение государственной санитарно-эпидемиологической экспертизы, удовлетворять требованиям Технического регламента по подтверждению соответствия СИЗ. Т.е., если качество спецодежды не подтверждено соответствующим заключением, доказать правомерность отражения в составе валовых расходов затрат по замене такой спецодежды невозможно. В таком случае, покупатель должен обращаться к поставщику для урегулирования вопроса по качеству поставки товаров.
3) СИЗ, выданные сверх установленных норм по причине их досрочного износа. Например, в результате случайного разлива сырья пришел в негодность костюм рабочего.
Согласно п. 4.4 Положения № 53 в случае досрочного износа, порчи и невозможности восстановления работодатель обязан бесплатно выдать работнику другие СИЗ, на условиях, предусмотренных коллективным договором.
По нашему мнению, в данном случае, стоимость вновь выданных СИЗ не включается в состав валовых расходов, поскольку такие СИЗ будут считаться выданными сверх установленных норм. Сумму НДС предприятие имеет право включить в состав налогового кредита при условии использования СИЗ в хозяйственной деятельности. При этом одним из обязательных условий для такого случая является указание в коллективном договоре условий выдачи СИЗ в результате их досрочного износа.
Вместе с тем, ГНАУ в письме от 23.08.2005 № 16782/7/17-3217 высказала мнение, что выдача СИЗ в случаях преждевременного износа и вынужденной замены по не зависящим от работника причинам не считается сверхнормативной. Однако, учитывая позицию ГНАУ, сложившуюся в последнее время, что любое разъяснение необходимо рассматривать в контексте поставленного вопроса и описанной ситуации (письмо от 25.07.2008 № 581/3/17-0710), пользоваться таким разъяснением мы не рекомендуем.
4) СИЗ, выданные сверх установленных норм по коллективному договору.
Поскольку СИЗ выданы сверх установленных норм, их стоимость не включается в состав валовых расходов, сумма НДС включается в состав налогового кредита при условии использования спецодежды в хозяйственной деятельности.
Выдача СИЗ сверх установленных норм может быть предусмотрена коллективным договором для:
- рабочих профессий, например, дополнительные брюки, ботинки, халат;
- инженерно-технических работников и работников, занимаемая должность которых считается старшей (старший мастер, старший механик), которые не принимают непосредственное участие в выполнении работ, дающих право работникам соответствующих профессий на их получение;
- прочих работников (при наличии соответствующих обоснований).
Порядок выдачи СИЗ сверх установленных норм описан в разделе VII Положения № 53. Выдача СИЗ сверх установленных норм возможна только если фактические условия труда работника требуют их использования. Для этого собственник должен разработать с участием профсоюзной организации План мероприятий по охране труда, который должен быть включен в коллективный договор.
По результатам проведенных мероприятий необходимо составить таблицу учета опасностей по форме, приведенной в приложении 4 к Положению № 53 (с учетом приложений 2 и 3), в которой приводятся обоснования использования СИЗ.
Например, при выполнении работ по строительству печей или ремонтно-восстановительных работах и технического обслуживания для устранения влияния опасных факторов по скольжению и падению предусмотрена выдача защитной (специальной) обуви, для защиты тела и рук при работе вблизи источников тепла, где ощущается жара – защитные (специальные) костюмы.
Для обоснования выдачи инженерно-техническим работникам промышленных пердприятий сверх установленных норм СИЗ, можно воспользоваться ориентировочным перечнем работ, требующих использования соответствующих средств индивидуальной защиты, который приводится в приложении 3 Положения № 53. Несмотря на то, что, используя нормы Положения № 53, инженерно-техническим работникам можно выдавать спецодежду, для целей налогового учета стоимость такой спецодежды включать в состав валовых расходов нельзя, сумма НДС в состав налогового кредита включается.
