Кабинет Министров Украины издал новое распоряжение от 17.07.2009 № 838-р, которое касается урегулирования некоторых вопросов администрирования налога на добавленную стоимость.
После прочтения этого документа вспоминается такая фраза: «Чтобы корова меньше ела и больше давала молока, ее нужно меньше кормить и больше доить».
Данным распоряжением Кабмин продолжает меры своего же распоряжения от 01.07.2009 № 757-р, согласно которому ГНАУ предписано принять к сведению, что плательщики НДС декларируют сумму налогового кредита в период возникновения налоговых обязательств.
Очень печально, что для пополнения бюджета Кабмин использует противозаконные методы. Конечно, Кабмин как мог, избегал резких формулировок. В распоряжении № 838 употребляются слова «отнести к наивысшей степени риска», «учитывать, что … является оправданным», «меры реагирования в пределах компетенции».
Можно долго говорить, что данное распоряжение противозаконно и не должно применяться, но не это главное. Из сложившейся ситуации предприятиям следует делать соответствующие выводы и разрабатывать стратегию своего поведения.
Что должны вынести из распоряжения № 838-р налогоплательщики?
1) Любые «опоздавшие» налоговые накладные могут быть отражены в декларации по НДС или путем корректировки (т.е. строка 16.1 декларации, а не строка 10.1), или путем подачи уточняющего расчета.
Такое декларирование НДС вписывается в нормативные требования п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее – Закон № 2181), п. 4.4, п. 5.8 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость от 30.05.1997 № 166.
2) Корректировки или уточнения могут быть отражены в декларации в течение двух месяцев от даты предельного срока подачи соответствующей декларации.
Т.е. КМУ пренебрегает правилами ст. 15 Закона № 2181 и вводит другие сроки давности, применяемые к взысканию (возврату) налогов.
Некоторые налогоплательщики могут увидеть в таком решении позитив, поскольку письмом ГНАУ от 15.07.2009 № 14927/7/16-1517 отражение «опоздавших» накладных в декларации вообще было запрещено.
3) Распоряжением предусмотрено, что если предприятиями проводятся корректировки или уточнения налоговых обязательств или налогового кредита соответствующего отчетного периода (учитывая п. 2 отчетный период не более чем два предыдущих месяца), размер которых превышает 10% ранее задекларированных соответствующих сумм, то на предприятии проводится проверка с участием подразделений налоговой милиции.
Например, если в декларации за май сумма налогового кредита была задекларирована в размере 1000 грн., то корректировка за этот период может быть отражена в декларации (или уточняющем расчете) не позднее июля, причем размер ее должен составлять 99 грн. (чтобы не попасть под проверку).
4) Отдельно о проверках. В распоряжении № 838-р не конкретизированы виды проверок, выполняемых работниками ГНИ с участием подразделений налоговой милиции.
Судя по всему, проверки могут быть камеральными, документальными невыездными, внеплановыми выездными. Перечень таких проверок и описание проверяемых вопросов изложены в приказе ГНАУ «Об организации взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость» от 18.04.2008 № 266.
Во всяком случае, даже если работники ГНИ и придут на проверку, оснований для наложения финансовых санкций у них не будет, кроме отдельных случаев. Так, согласно п. 4.4 и п. 5.2 вышеуказанного приказа, в Актах документальной невыездной или внеплановой выездной проверки работникам ГНИ следует указывать на нарушение пп. 7.2.4 (выписка налоговых накладных лицом, не зарегистрированным плательщиком налога) и пп. 7.4.5 (включение в состав налогового кредита сумм, не подтвержденных налоговыми накладными) Закона о НДС.
Отдельно следует остановиться на привлечении к проверке подразделений налоговой милиции. В соответствии с п.10 ст.11-1 Закона Украины «О государственной налоговой службе» от 04.12.1990 № 509-XII органу налоговой милиции запрещается принимать участие в проведении плановых или внеплановых проверок, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-разыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных относительно таких налогоплательщиков (должностных лиц налогоплательщиков), находящихся в их производстве. Т.е. в любом случае проверки с привлечением работников налоговой милиции проводиться не могут.
Учитывая, что распоряжением № 838-р установлен месячный срок ГНАУ для приведения в соответствие ее нормативно-правовых актов, предприятиям теперь следует быть готовыми к новшествам (и, скорее всего, не совсем приятным) по правилам формирования налогового кредита.
