Обеспечение работников предприятия молоком при работе во вредных условиях.
Относительно обязательности проведения аттестации рабочих мест
В настоящее время для выдачи молока на предприятиях действуют нормы, установленные Порядком бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов рабочим и служащим, занятым на работах с вредными условиями труда, утвержденный постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦЦСПС от 16.12.87 № 731/П-13 (далее – Порядок № 731).
В соответствии со ст. 7 Закона Украины «Об охране труда» работодатель обязан обеспечить бесплатным молоком работников, занятых на работах с тяжелыми и вредными условиями труда. Данное право предоставляется таким работникам наравне с правом на получение льготной пенсии, дополнительно оплачиваемого отпуска.
Постановлением Кабинета Министров Украины № 442 от 01.08.92 «О порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда» установлено, что пенсии по возрасту на льготных условиях по списку № 1 и 2 производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение, утвержденными Кабинетом Министров Украины, а также пенсии, которые могут устанавливаться предприятиями и организациями за счет собственных средств работникам других производств, профессий и должностей в зависимости от условий труда, назначаются по результатам аттестации рабочих мест. Результаты аттестации используются предприятиями и организациями также для осуществления льгот и компенсаций, предусмотренных действующим законодательством.
Таким образом, только при условии, если рабочее место работника, работающего с химическими веществами, приведенными в Перечне, указанном в п.1 Постановления Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 16.12.87 № 731/П-13, аттестовано в соответствующем порядке как рабочее место с вредными и тяжелыми условиями труда, такому работнику должно выдаваться молоко в соответствии с вышеуказанным Постановлением и его стоимость не должна облагаться налогом с доходов физических лиц.
Относительно обложения НДФЛ стоимости молока, выданного сверх установленных норм.
В соответствии с пп. 4.3.14 Закона о НДФЛ в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается стоимость бесплатного питания, которое предоставляется работодателем плательщику налога в соответствии с Законом Украины «Об охране труда».
Во всех остальных случаях (отсутствие аттестации рабочих мест, выдача сверх установленной нормы и т.п.) стоимость выданного молока следует рассматривать как дополнительное благо работника и в соответствии с пп. 4.2.9 Закона о НДФЛ должна включаться в состав общего месячного налогооблагаемого дохода работника. Также необходимо учитывать, что бесплатная выдача молока рассматривается как другие поощрительные и компенсационные выплаты, входящие в состав ФОТ согласно пп. 2.3.4 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 № 5. Соответственно такие суммы являются объектом для начисления и удержания страховых взносов в ПФ и фонды обязательного государственного страхования. В отчете 1ДФ стоимость выданного молока (как составная часть заработной платы) отражается с признаком дохода 01.
Операцию по бесплатной выдаче работникам молока следует признавать продажей и стоимость выданного молока включать в состав валовых доходов и отражать в строке 01.1 декларации по налогу на прибыль. При этом стоимость выданного молока определяется исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен на молоко, действующих на дату выдачи, так как молоко выдается неплательщикам налога на прибыль - физическим лицам (пп. 7.4.3 Закона о прибыли). Также по данной операции надо начислить налоговые обязательства по НДС по цене не ниже обычной (п. 4.1 Закона о НДС).
В бухгалтерской документации оприходование молока отражается на основании накладной поставщика. Списание молока на основании требования и списка работников с указанием количества выданного молока, подписи работника. Такой список составляется на основании табеля рабочего времени.
Относительно выдачи молока за несколько смен впереди возможности включения его стоимости в состав валовых расходов.
Выдача молока на несколько смен вперед не допускается, поскольку нарушаются пп. а, б, в п.1 Порядка № 731, в которых предусмотрено:
«а) молоко выдается по 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности в дни фактической занятости работника на работах, связанных с производством или применением химических веществ, предусмотренных в Перечне, указанном в пункте 1 настоящего постановления;
б) выдача и употребление молока должны осуществляться в буфетах, столовых или в специально оборудованных в соответствии с санитарно-гигиеническими требованиями помещениях;
в) не допускать оплату молока деньгами, замену его другими товарами и продуктами (кроме равноценных - кефира, простокваши, мацони и т. д.), выдачу молока за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и отпуск его на дом».
Таким образом, расходы на обеспечение работников молоком при условии выдачи его за несколько смен (предыдущих или последующих) не могут включаться в состав валовых затрат. Операцию по бесплатной выдаче работникам молока следует признавать продажей и стоимость выданного молока включать в состав валовых доходов и отражать в строке 01.1 декларации по налогу на прибыль. При этом стоимость выданного молока определяется исходя из договорных цен, но не ниже обычных цен на молоко, действующих на дату выдачи, так как молоко выдается неплательщикам налога на прибыль - физическим лицам (пп. 7.4.3 Закона о прибыли). Также по данной операции надо начислить налоговые обязательства по НДС по цене не ниже обычной (п. 4.1 Закона о НДС).
Статья размещена 01.07.2009г.
